Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:326) Yayınlandı
Bakanlığa bağlı Gelir İdaresi Başkanlığı, Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:326) ile önemli düzenlemeleri resmi gazetede yayımladı. Bu tebliğ ile birlikte, hizmet erbabının belirli şartları yerine getirmesi durumunda ücret istisnası sağlanacak. Ücret istisnası, yapılan sözleşmeler çerçevesinde, belirli bir süre işverene bağlı çalışılması ve performans kriterlerinin sağlanması koşuluyla geçerli olacak.
Hizmet erbabına, işverenin veya grup şirketlerinin pay senetlerinden bedelsiz veya indirimli olarak satın alma hakkı tanınabilecek. Ayrıca, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından belirlenen kriterlere göre teknogirişim şirketi niteliğine sahip işverenler, hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak verilen pay senetlerinin rayiç değerinin, hizmet erbabının o yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarını aşmayan kısmını gelir vergisinden istisna tutma imkânına sahip olacaklar.
Hizmet erbabına verilen hisse senetlerinin daha uzun süre elde tutulmasının teşvik edilmesi amacıyla düzenlemeler de yapılmıştır. Bu kapsamda, söz konusu istisnanın, hizmet erbabının iktisap ettiği hisse senetlerinin elde tutulma süresine göre farklı oranlarda uygulanması planlanmaktadır.
İstisnadan Yararlanma Şartları
Bu istisnalardan yararlanabilmek için, çalışanlarına pay senedi veren şirketin Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından belirlenen kriterlere göre “teknogirişim şirketi” niteliğini taşıması gerekmektedir. Ücret istisnasından yararlanabilmek için pay senetleri verilerek sağlanan menfaatin, hizmet erbabının o yıldaki brüt ücret tutarını aşmaması şarttır.
Bunun yanı sıra, istisnanın uygulanabilmesi için hizmet erbabına pay senetlerinin verildiği tarihin içinde bulunduğu dönemin dikkate alınması gerekir. Verilen pay senetlerinin belirli bir süre elde tutulması gerekmektedir. Hizmet erbabı tarafından iktisap edilen pay senetlerinin, iktisap tarihinden itibaren 3 tam yıl içinde elden çıkarılması durumunda istisna edilen verginin tamamı, 4-6 yılda elden çıkarılması halinde yüzde 75’i ve 7-10 yılda elden çıkarılması durumunda yüzde 25’i vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte işverenden tahsil edilecektir.
Tebliğde, istisna uygulamasına yönelik ayrıntılı örneklere de yer verilmiştir.
Hasılat Tespiti İçin Vergi Güvenlik Müessesesi
Tebliğ ile, ticari veya serbest meslek faaliyetleri yönünden mükellefiyeti bulunanların gerçek hasılatlarının tespitine yönelik vergi güvenlik müessesi oluşturulmuştur. Bu bağlamda, mükelleflerin günlük hasılat tutarları, bir ayda en az 3 kez ve bir takvim yılında ise en az 12 kez yoklama yapılmak suretiyle tespit edilebilecektir.
1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecek bu düzenleme, kurumlar vergisi mükellefleri için de geçerli olacaktır. Günlük hasılat tutarlarının tespiti için, ilgili ayda yoklama yapılan günlerde belirlenen günlük hasılat tutarlarının toplamı, yoklama yapılan gün sayısına bölünerek “günlük ortalama hasılat” tutarı hesaplanacaktır. Bu hasılat, tespit yapılan ayda çalışılan gün sayısıyla çarpılarak o ayın hasılat tutarı belirlenecektir.
Mükelleflerin Risk Analizleri
Yoklama yapılacak mükellefleri belirlemek için risk analizleri gerçekleştirilecektir. Bu analizle, sistem kayıtları, beyan edilen gelir ile yapılan harcamalar arasındaki uyumsuzluk gibi kriterler dikkate alınarak mükellefler belirlenecektir. Günlük hasılat tutarının tespit edilerek yıllık hasılat tutarının belirlenmesinde, mükelleflerin faaliyetinin niteliği, sezonluk çalışıp çalışmadığı, fiilen faaliyette bulundukları gün ve ay sayıları gibi hususlar göz önünde bulundurulacaktır.
Uygulama Kapsamı
Tebliğde yer alan istisna uygulamasına yönelik ayrıntılı açıklamalar, çeşitli sektörlerde faaliyet gösteren mükelleflere yönelik örnekler içermektedir. Bu kapsamda restoran işletmecileri, kuyumcular, güzellik salonları, plastik ve estetik cerrahi alanında faaliyet gösteren hekimler, kuaförler, turizm amaçlı su sporları yapan işletmeler, plaj işletmecileri, diş hekimleri ve motorlu kara taşıtlarının periyodik bakımını yapanlar gibi birçok sektörde hasılat tespitinin nasıl yapılacağına ilişkin örneklere yer verilmiştir.
News
